Учет факторинга у поставщика: бухгалтерские проводки
Расчеты с факторинговой компанией поставщик отражает на отдельном субсчете счета 76. Комиссия фактора обычно учитывается проводкой Дебет 91.2 Кредит 76, предъявленный фактором НДС — Дебет 19 Кредит 76. При окончательной передаче требования дебиторская задолженность списывается проводкой Дебет 91.2 Кредит 62.
В периоды экономической нестабильности повышается актуальность факторинговых сделок. Их заключение помогает компаниям справиться с финансовыми трудностями, вызванными постоянным ростом дебиторской задолженности и плохо прогнозируемой ситуацией на рынке. Неизбежное в таких случаях усложнение требований при кредитовании юридических лиц может поставить угрозу не только развитие, но и само существование бизнеса.
Сотрудничество с факторинговыми компаниями помогает решить эту проблему за счет увеличения объема оборотных средств и сокращения кассовых разрывов. Многие российские компании уже на практике убедились в его преимуществах. Тем не менее в процессе взаимодействия возникает много вопросов, связанных с правильным оформлением документации. Чаще всего владельцев бизнеса интересует, как ведутся бухгалтерский и налоговый учеты факторинга. В статье мы подробно рассмотрим эти вопросы
Особенности и преимущества факторинга
Договор факторинга (т.е. финансирования под уступку денежного требования) заключается в рамках гражданско-правовых отношений. Согласно ему клиент уступает финансовому агенту (фактору) денежные требования в отношении третьего лица (должника) и оплачивает оказанные агентом услуги. В свою очередь, фактор обязан выполнить не менее 2 действий, связанных с денежными требованиями, которые стали предметом уступки в соответствии с п. 1 ст. 824 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 824 ГК РФ финансовый агент получает возможность:
перечислять денежные средства (они поступают клиенту в виде предварительного платежа, займа или в иной форме в счет денежных требований);
вести учет имеющихся денежных требований клиента к должникам;
осуществлять права по ним (предъявлять денежные требования к оплате, производить связанные с ними расчеты, получать платежи и т.д.);
осуществлять права по договорам, связанным с обеспечением исполнения должниками своих обязательств.
Соответственно, договор финансирования под уступку денежных требований касается 3 участников:
фактора (банка),
кредитора (поставщика),
дебитора (покупателя).
Чаще всего стороны взаимодействуют по следующему алгоритму:
1. Компания-поставщик заключает с фактором договор в соответствии с ним готовит свой товар к реализации.
2. Покупатель принимает заказанную продукцию или услуги и документально подтверждает факт получения.
3. Далее фактор фактор перечисляет поставщику часть от указанной в договоре суммы (80-90%).
4. Компания-покупатель поэтапно расплачивается за полученные товары или услуги. Деньги перечисляются на счет фактора, который после полной выплаты переводит поставщику оставшиеся 10-20% и забирает свою комиссию.
Такой формат сотрудничества удобен для предприятий как малого, так и среднего и крупного бизнеса, поскольку дает компаниям возможность функционировать в наиболее благоприятном для них режиме. Поставщик сразу получает большую часть средств и может вложить их в производство следующей партии продукции или расширение своего бизнеса. Покупатель же может пользоваться товарами и услугами, отсрочив их оплату до удобного времени. Все участники сделки имеют возможность стабильно развивать свое дело.
Виды факторинга
В зависимости от того, на кого ложится ответственность, факторинг может быть:
с регрессом - при заключении таких сделок ответственность за добросовестность покупателя целиком возлагается на поставщика. Если компания-получатель отказывается от своих обязательств по оплате товаров/услуг, фактор имеет право потребовать назад деньги, перечисленные поставщику. Поскольку риски финансового агента минимальны, его комиссия за обслуживание такой сделки тоже невысока.
без регресса - в этом случае фактор полностью берет на себя все вопросы, связанные с взысканием задолженности у покупателя. Поставщик не несет никаких финансовых рисков, однако размер комиссии за заключение сделки без регресса значительно больше.
Независимо от вида договора факторинг удобен для всех сторон, поскольку:
компаниям не требуется предоставлять дополнительные гарантии или залог;
задолженность погашается на более выгодных условиях по сравнению с кредитными платежами;
заявки рассматриваются намного быстрее, чем при кредитовании в банке.
Учет операций факторинга у поставщика
Все взаиморасчеты между сторонами договора должны быть отражены в бухучете компаний. Бухгалтерские записи по этим операциям оформляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Все операции, касающиеся факторинга, должны быть отражены на субсчете счета 76. Его можно назвать «Расчеты с факторинговыми компаниями».
1. При заключении сделки без регресса бухучет операций у поставщика производится следующим образом:
Дебет 62. Кредит 90. Учет задолженности за реализованные товары,
Дебет 90. Кредит 68. Отражение суммы НДС по поставленным товарам,
Дебет 76. Кредит 91.1. Отражение уступки банку денежного требования.
Согласно (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) сумма, полученная от продажи денежных требований (товаров, активов, отличных от денежных средств), включается в прочие доходы. Признание дохода, полученного в результате сделки, в установленном договором факторинга размере осуществляется на дату подписания акта об уступке права требования, т.е. в момент перехода этого права к банку (п.п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Дебет 91.2 Кредит 62. Списание денежного требования, уступленного банку.
Стоимость уступаемого требования в сумме задолженности покупателя входит в прочие расходы. В соответствии с п. п. 11, 14.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н они признаются в размере дебиторской задолженности (уступленного требования):
Дебет 51. Кредит 76. Перечисление Фактором денежных средств по договору факторинга,
Дебет 91.2. Кредит 76. Отражение суммы вознаграждения Фактора.
На основании п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете оплата финансовых услуг по договору факторинга в форме вознаграждения факторинговой компании включается в операционные расходы. Они признаются, если выполнены условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99. Касательно комиссии финансового агента за предоставление денежных средств датой их выполнения считается дата подписания акта об оказании услуг по договору факторинга.
Дебет 19. Кредит 76. Выделение НДС с суммы вознаграждения фактора;
Дебет 68. Кредит 19 Принятие к вычету НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 76. Кредит 51 Отражение выплаты агенту вознаграждения с НДС за факторинговые услуги.
Как отразить факторинг без права регресса в балансе
Если денежное требование окончательно передано фактору и поставщик не обязан возвращать финансирование при неоплате со стороны покупателя, задолженность списывается со счета 62 на дату перехода права требования. После этого она больше не отражается в балансе как дебиторская задолженность покупателя.
Если фактор перечислил только часть финансирования, оставшаяся сумма учитывается по счету 76 как задолженность фактора перед поставщиком. При факторинге с регрессом или обеспечительной уступке порядок учета может отличаться, поскольку риск неоплаты полностью или частично остается у поставщика.
2. Если оформляется договор факторинга с регрессом компания-поставщик ведет бухучет следующим образом:
Дебет 62. Кредит 90. Учет задолженности за реализованные товары.
Дебет 90. Кредит 68. Отражение суммы НДС по поставленным товарам.
Дебет 009. Отражение уступки денежного требования агенту как выданного обеспечения в случае факторинга с регрессом. Денежное требование отражается поставщиком на забалансовом счете в сумме дебиторской задолженности покупателя
Дебет 51. Кредит 76. Поступление от Фактора денежных средств в качестве финансирования по договору факторинга в сумме дебиторской задолженности покупателя.
После оплаты со стороны покупателя дебиторской задолженности в пользу фактора добавляются записи:
Кредит 009. Списание выданного обеспечения в связи с исполнением должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником) в пользу фактора;
Дебет 76. Кредит 91.1. Отражение уступки банку денежного требования в связи с исполнением должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником) в пользу фактора;
Дебет 91.2. Кредит 62. Списание денежного требования, уступленного банку.
Дебет 91.2. Кредит 76. Отражение суммы вознаграждения Фактора;
Дебет 19. Кредит 76. Выделение НДС с суммы вознаграждения фактора;
Дебет 68. Кредит 19. Принятие к вычету НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 76. Кредит 51. Отражена выплата агенту вознаграждения с НДС за услуги.
Если же покупатель (дебитор) отказывается погашать задолженность в пользу фактора требуется вносить другие записи:
Дебет 76. Кредит 51. Отражение возврата фактору ранее перечисленных денежных средств в соответствии с договором;
Дебет 76.2. «Расчеты по претензиям» Кредит 62. Выставление претензии покупателю в случае неоплаты им товаров/услуг.
Что проверяет налоговая инспекция по договору факторинга
При налоговой проверке инспекция сопоставляет условия договора факторинга, реестры переданных требований, первичные документы по поставке, банковские выписки и расчет комиссии.
Основные предметы проверки:
реальность поставки, по которой возникла задолженность;
дата и документальное подтверждение передачи требования;
наличие или отсутствие права регресса;
соответствие платежей условиям договора;
экономическая обоснованность комиссии;
правильность учета расходов по налогу на прибыль;
наличие документов для вычета НДС;
отсутствие повторной уступки одного требования.
Чтобы снизить налоговые риски, в договоре необходимо четко определить момент перехода требования, условия регресса, состав комиссии, порядок начисления НДС, сроки расчетов и перечень закрывающих документов.
Налоговый учет комиссии по факторингу
Комиссию фактора можно учесть при расчете налога на прибыль в полном размере, если она относится к фактически оказанным услугам, экономически обоснована и подтверждена договором, актом, УПД, отчетом фактора или другим первичным документом.
При этом комиссию нельзя автоматически относить к внереализационным расходам во всех случаях. Если она является отдельной платой за факторинговое обслуживание, ее учитывают как расход на услуги. Если вознаграждение фактора фактически представляет собой дисконт, то есть разницу между размером дебиторской задолженности и стоимостью ее уступки, налоговый результат определяется по правилам статьи 279 НК РФ.
Расходы на факторинг уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, к которому относятся оказанные услуги или в котором произошла уступка требования.
Облагаются ли факторинговые услуги НДС
Вознаграждение за факторинговое обслуживание в общем случае облагается НДС. С 1 января 2026 года основная ставка составляет 22%.
Предъявленный фактором НДС отражается проводкой Дебет 19 Кредит 76. Организация может принять его к вычету при наличии счета-фактуры или УПД, принятии услуг к учету и использовании факторинга в деятельности, облагаемой НДС.
Какие документы предоставляет фактор бухгалтерии
Единого обязательного ежемесячного комплекта документов для всех факторинговых договоров не установлено. Конкретный перечень необходимо закрепить в договоре.
Как правило, бухгалтерия получает от фактора:
реестр переданных денежных требований;
подтверждение принятия реестра;
акт оказанных услуг или УПД;
счет-фактуру на сумму вознаграждения;
расчет комиссии и стоимости финансирования;
отчет о платежах, поступивших от покупателей;
акт сверки расчетов.
Документы должны позволять определить период оказания услуг, размер переданного требования, сумму финансирования, комиссию фактора и предъявленный НДС.
Агентский факторинг: проводки у покупателя
При агентском факторинге фактор оплачивает задолженность покупателя перед поставщиком, после чего покупатель рассчитывается с фактором.
Базовые проводки у покупателя:
Дебет 10, 20, 41 Кредит 60 — приняты товары, работы или услуги поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 — учтен входной НДС;
Дебет 60 Кредит 76 — задолженность перед поставщиком переведена в расчеты с фактором;
Дебет 91.2 Кредит 76 — начислена комиссия факторинговой компании;
Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС с комиссии;
Дебет 76 Кредит 51 — погашена задолженность перед фактором.
Если по экономическому содержанию договор предусматривает заемное финансирование покупателя, вместо счета 76 могут использоваться счета 66 или 67. Точный порядок учета необходимо определять по условиям договора.
